成本分析流程及要点分析

2012年4月25日发布的《项目经济活动分析与成本管理办法》为现行成本分析管理制度。

为顺应市场发展，2016年公司补充发布《新版项目经济活动分析实施细则》，对税金、成本归集、经济活动分析会等做了补充说明。

1、时间要求

每月上旬召开，分析上月项目经济活动情况

2、人员要求

项目经理为第一责任人

商务牵头，物资、财务、机电部配合

项目全员参与

3、分析内容

上月运营情况及指标通报

成控问题分析及应对措施

下阶段计划及纠偏措施

《项目经济活动分析与成本管理办法》第7章要求：项目经理部按月进行项目承包成本分析，填写《成本分析表》（见附件）逐项分析当月及累计各项费用盈亏情况，寻找盈亏原因，并制定相应的成本控制措施，形成相关会议记录。

分析目的

1、反映项目现阶段真实盈亏情况

2、分析项目前期的管理水平

3、提出后期可行的纠偏措施

1、时间滞后

分析不及时

会议不及时

措施时效差

2、数据失准

盘点不准确

数据不匹配

无差无分析

3、分析不深

分析不够具体

不能体现问题

不能指导管理

4、效果欠佳

无纠偏措施

无过程监督

无结果反馈

第二部分

成本分析流程及要点

总体分析→单项分析→总体措施

成本分析流程

1、统一分析节点

2、盘点总成本

3、盘点总收入

4、盘点总责任成本

5、填成本分析对比表

6、做差异分析并调整

7、召开经济活动分析会

8、形成纠偏措施

1、统一分析节点：责任成本、实际成本、合同收入

步骤一：召开成本分析启动会，确定统一的时间节点及形象进度，形成书面的“会签确认单”。

步骤二：分析节点与确定的统一形象进度节点有差异时，应当将相应收入、成本、责任成本的费用进行合理的预估。

步骤三：商务、物资、机电、财务分别根据对应的节点盘点现场及各自专业口账面成本数据，梳理与“会签节点”的差异。

2、盘点总成本

项目总成本：物资成本、机械成本、预估成本、财务成本、商务成本

（1）不漏记、不超计

根据会签节点对应盘点总成本，不漏记、不超计。

（2）合理预估未计取成本

对会签节点与已结算形象进度存在差异的，对成本进行合理预估。如：管理费、未结算的人材机等。

3、盘点总收入

收入汇编原则合理计入

（1）收入节点与实际成本、责任成本节点相对应；

（2）合同确认的收入、业主确认的有效变更签证；

（3）资金利息不能冲减成本或计入收入；

（4）大包、安装等冲减成本不计入；

（5）未确认的签证、材料调差、索赔等按预计合理收入计取。

收入计取原则

（1）实体部分

实体费用=∑施工图预算量×收入单价；

1）收入单价为合同价或业主后期确认的价格。

2）工程量为施工蓝图预算量，非合同清单量。

3）材料调差按预计合理收入计入。

（2）措施费

1)据实计取：大型机械设备进出场及安拆费、补槽补洞费用、总包配合服务费、保险费用、综合脚手架、临时设施费。

2）按产值比例摊销：安全文明施工费、施工水电费、施工降排水费、施工机械费。

3）合同外部分：按业主确认的有效措施费签证、索赔计取。

4、盘点总责任成本

（1）责任成本概述

1）什么是责任成本 ?

责任成本即成本控制目标，是指项目在保证工期、质量、安全、文明施工等指标的前提下，为圆满完成工程施工任务而计划投入的各项费用总和。

2）责任成本在成本分析中的作用 ?

通过责任成本与实际成本的对比，反映项目管控情况，通过单项的节超分析、项目主要指标的控制情况预警分析，总结前一阶段项目管理的成果和不足，并制定纠偏措施。

3）如何确定责任成本？

标前测算成本经相关部门签字确认，中标后即视为项目责任成本目标；项目对目标成本有异议的，移交资料至项目10日内提出，（分）公司在10天内完成测算并评审。无测算条件的项目先确定上缴目标及措施费，实体待图纸完善2个月内补充金额。

（2）责任成本计取原则

1）计取范围“会签节点”相对应。

2）工程量按照“会签节点”对应责任成本预算书计取。

3）单价按照（分）责任成本预算书中单价计取。

4）有签证、变更、认价、技术核定单对应的成本。

5）调整责任成本单列，按照中建三总商函【2019】10号文。

（3）责任成本调整

调整时间

过程中记录并留存资料，结算评审时报送责任成本调整申请及相关支撑资料。

调整原则

1）项目实体分包工程招标后实际单价与初始责任成本相比涉及增加。如争取到收入，可据实高调整至招标单价；经项目努力仍未争取到收入，按以下原则计取。

2）项目实体工程图纸量与测算工程量相比涉及成本增加

如主合同工程量可据实调整，测算工程量按施工图预算据实调整责任成本。

如项目主合同工程量包干，±3%以内不做调整，±3%以外的责任成本据实调整±3%以外的部分。

3）工程量与初始责任成本测算量减少的，据实调整责任成本。

4）责任成本原则上不调整措施费，包括机械费、临时设施费、现场管理费、安全施工费、文明施工费、外脚手架费、水电费等。

5、差异分析并调整

（1）宏观的检查与调整 填表前

1）与上季度效益进行对比：整体和分项

2）与投标测算效益对比：整体和分项

3）主要成本指标检查

差异分析的对象 ?

差异是指：成本分析中的实际成本与财务账面成本存在差异。

实际成本与财务账面成本的关系 ?

实际成本=财务账面成本+已结算但未入账部分+统一节点调整部分。

归口差异有何特点？

成本分析中归口差异调整金额总和为零。

实际成本—财务账面成本

统一节点造成的差异：所有成本项的结算进度差、工程量差

财务未入账的差异：重点核实近两个月的成本是否入账

归口差异：建议只进行一级子目的总数分析，归口差异总和为0

（2）细部的检查与调整 填表后

举例

钢筋及混凝土人工费与材料费工程量差异大

1）人工费结算不准确，存在超计或保守的情况；

2）人工结算和物资消耗节点不统一；

二次结构混凝土和砌体超责任成本降低率差异大

1）现场部分构造柱未按照图纸实施，用砌体代替，应在分析中说明；

料具指标异常

1）物资部未及时做账。

2）料具未进行合理预估。

临建和管理费指标异常

1）临建未按照制度要求原则进行摊销。

2）工资、奖金等费用未进行合理预估。

6、管控原因分析

差异调整完成后形成最终成本分析，依次从人工费、材料费、机械费、措施费、管理费等子项的盈亏情况，逐项分析项目管控水平。

举例：

某项目合同外人工费用占比达到3.6%

1）主体队伍签证过多，部分内容为合同内工作内容； 2）图纸变化，存在一定返工，签证业主暂未确认。

某项目处于基础施工阶段，C15砼节约率为-4.5%

1）基础清底时恰逢雨水天气，基础超挖平均5cm，导致垫层浇厚；

某项目钢筋φ8的节约率为-6.3%，&6的节约率为9.2%

1）2018年6月长沙市场φ6的钢筋严重缺货，经与业主协商采用&8的钢筋代替并合理放大箍筋间距

某项目零星机械台班费用占机械费比例8.1%

1）存在挖机施工低效、台班管理不严谨的情况；

2）因抢工需要，频繁使用汽车吊吊运材料。

某项目安全文明施工费超责任成本56.54万

1）项目超主合同要求于2018年9月连续举办市观摩会、省观摩会，额外投入83万元，暂未进行责任成本调整。

某项目料具租赁费、现场管理费超责任成本共计378万

1）主体阶段受环保委督查混凝土断供等影响，模板支撑架及外架延期拆除4个月，料具租赁费额外增加215万；

2）工期整体延误11个月，现场管理费额外增加163万。

7、经济活动分析会

（1）通报上期运营情况

通过项目基本情况表，对项目确权收款、工期、签证索赔、商务策划等进行整体把握。

（2）通报上期工作情况

通过通报上期会议形成的责任分解完成情况，对重点工作、纠偏措施进行检查总结，强化工作的延续性与时效性。

（3）分析当前存在问题

通过成本分析结果，分析项目现阶段管控中存在的问题，明确管理责任，通过定量与定性分析相结合，归纳问题，分析改进措施。

（4）制定后期纠偏措施

集思广益，针对当前存在的问题制定后期纠偏措施，明确责任人、责任时间、奖罚措施。

第三部分

报表识别及成本归集

1、报表识别

（1）物资报表

成本分析中实际材料费=消耗列+盈亏列

（2）财务报表

2、成本归集要点

（1）劳务费

1）分包结算台账按分包合同清单列入，同单价项合同

2）劳务结算中的模板安拆费属措施，归入措施费单独分析

3）计时工属于合同外内容，按归口列入计时工汇总表分析

4）扩大劳务分包拆分人工及材料；材料调拨差额进劳务费

5）劳务扣罚款等金额单列

（2）材料费

1） 材料费分析中数据源是取自物资报表中的实体消耗部分

2）材料报表中的模板消耗费属措施，归入措施费单独分析

3）钢筋延期支付利息计入钢筋材料费用，泵车费列入砼费

4）为与劳务工程量对比，钢筋、砼材料区分地上、地下

（3）机械费

1）包含进出场费、月租及人工费、基础费、维修费及油费，也包含塔吊桩，电梯基础回顶等费用

2） 混凝土泵送费属材料费，归入材料费中的砼费

3）施工用电费消耗列入机械费分析，生活用电归入临时设施费

（4）分包工程费

1）直螺纹套筒费用计入专业分包费用（车丝+连接+材料）

2）人工清底费用并入土方成本计算，与土方开挖收入对比

3）深化设计费根据设计专业并入相应专业分包工程成本，专家论证费属于安全费

（5）措施费

1）临时设施费：可细分为人工费、材料费、临水临电

2）安全施工费：含安全防护、作业人员防护、安保薪酬等14项

3）文明施工费：包企业CI形象、有害环境污染治理措施

4）外脚手架费用：外脚手架人工费及材料费

5）模板及支架费用：模板阿消耗及搭设人工费，满堂支架费用

6）其他费用：检验试验费（不含桩基检测等专项检测费用）

第四部分

常见问题探讨

Q1：是否需要每月进行详细的成本分析？

答：建议如下

1、月度：采用“当期收支盘点+突出问题专项分析”的形式，对突出问题进行专项治理。

2、季度：全面细致的分析各项盈亏，总结管控得失，制定下阶段的全面管控措施。

Q2：财务成本滞后对成本分析影响有多大？

答：影响较小。

1、财务账面成本中的物资、商务、机电成本仅起到入账的作用，对项目实际发生的成本没有影响。

2、财务部分中管理费、现场经费、规费等相对固定，可根据工期或产值情况合理预估。

3、财务成本中其他成本占比较小，对过程成本分析影响不大。

Q3：分包扣罚款、建管费如何归集？

答：建议在分专业分包和劳务分包，在分包工程和人工费中分别单独列项并汇总计入。

1、单独列项方便快捷、避免漏记、重复记。

2、单独列项对分项工程的盈亏结果影响较小。

Q4：水电费如何归集？

答：建议施工水电费统一计入机械费，生活水电计入临建费用。

1、责任成本、收入水电费均为整体计取，一般难以拆分，整体计入机械费进行节超和盈亏分析。

2、水费在水电费中占比较小，统一放入机械费中对分析结果影响不大。

Q5：临建费用在成本分析中如何计取？

答：建议按实际发生的成本一次性计入，不摊销。

1、临建成本为当前阶段已经发生的真实成本，一次计入能真实反映现阶段盈亏情况，项目产值、确权、收付款等经济指标分析均需要包含已发生的临建成本，整体计入方便与经济指标对应分析。

2、临建责任成本相对固定、一般项目对应收入也相对固定，收入和责任成本可进行合理预估。

Q6：二次结构在成本分析中如何归集？

答：建议不拆分，计入分包工程中，进行综合单价对比分析。

1、分开计取不能直观反映二次结构工作内容的盈亏和节超情况。

2、收入和责任成本拆分相对麻烦且不准确，大大增加拆分工作量。

Q7：变更成本如何计取？

答：建议变更成本统一随商务结算和物资成本计取，成本分析中的合同外费用对比表中仅计取收入，成本统一为零，另附变更收支对比表以反映项目变更的效益水平。

1、变更成本分散在商务结算和物资报表中，很难拆分出来。

2、统一在商务结算和物资成本中计取可避免重复计取该部分成本。

3、需另附变更收支对比表以反映项目变更的效益水平。

Q8：一般计税项目税金是否需要在成本分析中体现？

答：建议先按不含税成本和收入做对比分析，在汇总表中备注含税的成本、收入和效益情况。

1、项目确权金额、实际产值、收付款等指标按含税金额计取。

2、建议项目进场初期测算一版销项税的抵扣水平，过程中按测算的抵扣水平计取可抵扣的销项税。

第四部分

小 结

总→分→总

准确：真实反映盈亏情况、管控水平。

效率：一气呵成、重点突出、粗细结合。

实用：及时纠偏、PDCA闭合管理。

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